[摘 要] 会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计行业赖以生存的基础。而由于经济利益的驱动、会计信息不对称及监管不力等原因，致使近几年来中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。本文以五粮液集团股份有限公司为核心，针对当前会计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出减少会计诚信缺失的基本对策。
[关键词] 会计信息失真；会计诚信
目 录
一、会计诚信概述 ................................................... 1 二、五粮液集团股份有限公司造假案简介 ............................... 2 三、会计诚信缺失的原因 ............................................. 4
4 （一）所有权和经营权的分离，会计信息不对称 .................................................................. 4 （二）经营者利益驱动 .............................................................................................................. 5 （三）监管不力 .......................................................................................................................... 5 （四）中介机构的不规范行为 ..................................................................................................
四、重塑会计行业诚信 ............................................... 6
6 （一）完善证券市场法制建设 .................................................................................................. 6 （二）完善法人治理结构 .......................................................................................................... 7 （三）加强对市场中介机构的约束力度 .................................................................................. 7 （四）完善内部审计制度 .......................................................................................................... 7 （五）减小造假的收益,加大造假的成本 ................................................................................. 1.加大会计造假的处罚力度 ..................................................................................................... 7 2.提高发现会计造假的概率 ..................................................................................................... 8 3.加大对审计机构参与造假的处罚力度 .................................................................................. 8 8 （六）制定提高会计诚信水平的相关配套措施 ...................................................................... 1.加强司法和政府监管力度 ..................................................................................................... 8 2.加强社会监督与评价机制 ..................................................................................................... 9 3．加强社会教育机制 ............................................................................................................ 10
五、结束语 ........................................................ 10
参 考 文 献 ....................................................... 10
一、会计诚信概述
会计诚信作以下的理解，它是指生产、提供会计信息的相关人员（包括会计人员、审计人员、企业管理层等等），在从事与会计信息有关的工作时，应诚实守信，运用合法、合理的技术和方法，保证会计信息的真实性和公允性。我以为，对于广大会计人员来说，坚持诚信为本原则就是要求立足会计实践，力行诚实守信。如果把“诚信”二字分开要求，我认为：“诚”相对于会计人员至少有三层内容：忠诚于自己所承担的会计事业，热爱会计岗位；诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；热忱勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。而“信”相对于会计人员至少也有三层内容：讲究信用，实话实说，只做真账；树立会计信誉，创建会计品牌，坚决不做假账，提高会计公信力，让公众信服；信任他人及其会计信息，像相信自己一样相信会计同行和他人。所以，从整体看，会计诚信品质的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守；精湛的会计技术和会计技能；完善的会计信息质量和优质的会计服务。对于一个企业来说，会计诚信则表达了企业会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者们服务。朱镕基总理对上海国家会计学院的题词“不做假账”也道出了会计诚信的真谛，即根据原始凭据按会计准则和会计制度记账，编制会计报表及进行审计等。诚信之所以重要，在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础，是良好的经济秩序和社会秩序的根基，是一切文明的立足点。市场经济从某种意义上讲是信用经济，离开了诚信，市场经济就寸步难行。经济越发展，会计越重要。会计对资源使用过程及结果做出如实记录并及时向资源所有者和经营者进行报告，同时把信息提供给政府、银行、股民等与企业有经济利益关系的单位和个人，被人们广泛地应用于经济决策和日常经营管理。在科技革命突飞猛进的当今世界，发展知识经济，推动产业结构调整，正在成为全球经济发展的大趋势。这对包括会计业在内的各行各业都带来新的机遇和挑战。随着知识经济的兴起和市场竞争更加激烈，企业、政府和公众需要公开、真实、准确的会计信息，从而使会计诚信变得更为社会所重视。
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二、五粮液集团股份有限公司造假案简介
2009年9月9日中午，五粮液突然发布公告称，其因涉嫌违反证券法规受到中国证监会立案调查。消息一出，这个备受市场追捧的股票应声狂跌，在当天下午开盘后21分钟内即被封至跌停。至收盘时，跌幅仍高达6.22%，成交金额高达50亿，创下五粮液上市11年来的天量。按走势估算，仅当天下午短短2小时，五粮液市值便迅速“蒸发”掉57亿元，中小投资者损失甚巨。其后数日内，五粮液股价呈现跌势，涉及五粮液被立案调查的种种猜测亦充斥市场。9月23日，中国证监会通报，已于2009年7月28日对五粮液涉嫌违法违规行为立案稽查，经初步调查，发现涉嫌存在三方面违法违规行为。
首先是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失。据介绍，2001年4月10日，五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液投资(咨询)有限公司委托四川省五粮液集团进出口有限公司向关联方四川宜宾五粮液集团有限公司借款8000万元，与销售代理合作以民营企业成都智溢塑胶制品有限公司的名义先后在成都证券抚琴路营业厅和亚洲证券南一环营业厅开立账户进行证券投资，并由五粮液投资负责具体操作。
2005年4月29日，亚洲证券因风险爆发被行政清理;2007年5月31日，上海二中院裁定宣告亚洲证券破产，现仍处于破产清算阶段。因亚洲证券被清理和破产，五粮液投资控股的账户中形成5500万元的损失。
此前，五粮液投资还于2000年12月21日以关联方宜宾伏特加制酒有限责任公司名义投入2000万元进行证券投资，后形成520余万元的投资损失。为隐瞒亏损事实，五粮液投资将此投资事项虚构成与四川天富投资公司的借款，并于2002年12月25日从上述合作投资款项中划回2000万元用于冲账。
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五粮液未披露其子公司的上述资金借贷及重大证券投资行为，也未纳入财务报表进行核算;在证券投资资金因证券公司清理和破产被限制、扣划后，未调整利润，导致财务报表存在虚假记载。
其次是未如实披露重大证券投资损失。据介绍，2000年7月20日，五粮液投资投入13000万元在中科证券宜宾营业部开立账户用于证券投资，至2005年年底资金余额为8761.79万元。
2006年2月24日，中科证券因风险爆发被行政清理。2007年9月7日，北京二中院裁定宣告中科证券破产，五粮液投资随后申报债权;2008年8月1日，中科证券清算组将第一次破产财产分配资金458.81万元划给五粮液投资。
五粮液在2006年、2007年、2008年的中期报告和年度报告中均将上述资金作为正常的货币资金予以反映，并未计提相应的减值准备，涉嫌虚增利润。
第三是披露的主营业务收入数据存在差错。
据介绍，2007年度，五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为725066.15万元，但五粮液在其2007年年度报告中披露该子公司的主营业务收入为825066.15万元、合并报表后的主营业务收入为732855.58万元，由此导致年度报告中披露的主营业务收入数据与实际数据不符，但五粮液并未对上述重大差错予以及时更正公告。
2011年5月28日，五粮液公司刊登公告，承认虚假陈述事实。公告指出，2009年3月17日，五粮液刊登的关于在亚洲证券的证券投资款的《澄清公告》中存在重大遗漏；五粮液在中科证券的证券投资信息披露不及时不完整；五粮液2007年年报存在录入差错未及时更正；五粮液公司未及时披露董事王子安被司法羁押事项。至此，五粮液公司实施虚假陈述的事实得以确认。
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会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计行业赖以生存的基础。而由于经济利益的驱动、会计信息不对称及违规成本低廉等原因，以及近几年来中外会计信息严重失真的情况屡屡发生，使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此针对当前会计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出减少会计诚信缺失的基本对策。
三、会计诚信缺失的原因
以五粮液集团股份有限公司为中心，结合现代部分企业相关会计信息造假案例，会计信息失真的原因有以下几个方面。
（一）所有权和经营权的分离，会计信息不对称
公司股东特别是上市公司的股东不可能全部参与企业的生产经营活动 ,在企业中就可能会存在所有者缺位和内部人控制等一系列的问题 。公司股东对经营者失控是公司制企业普遍面临的一个难题 ,五粮液也不例外。由于五粮液是上市公司 ,广大的中小股东不可能参与企业的生产经营管理 ，这就为控股股东和经营者滥用权力损害中小股东的利益提供了可能 。五粮液控股股东和经营者正是利用所有者对经营者的失控散布虚假信息 ,虚增利润 ,达到为其牟利的目的 。
（二）经营者利益驱动
一般而言 ,经营者个人利益往往与公司经营的好坏是相互关联的。企业经营管理得越好 ,经营者的个人身价就会越高。但有时候,经营者为了自身利益 ,在公司经营状况不好的情况下,发布虚假信息,欺骗广大中小投资者。如五粮液的经营者为了提高五粮液在市场上的形象,抬高股价,从中获利,从而虚构巨额利润,导致会计信息失真。
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（三）监管不力
1.政府监督由于面广、任务重、人员紧缺，不能从根本上保证会计信息质量。对于五粮液的造假工程 ,特别是市场上出现了怀疑五粮液高额利润真实性的言论时 ,法院没有受理有关案件 ,也没有进行调查取证 ,使得五粮液在宽松的环境下肆意虚构利润 ,侵害中小股东的利益。
2.社会监督也存在一些问题。由于社会监督机构之间的不正当竞争和一些注册会计师业务素质较低，也使有些经注册会计师审计的会计信息也出现失真。
3.单位内部监督制度不健全，或形同虚设。这一切一切都为会计造假提供了温床，没有监督的权力是可怕的，没有监督的行为也是很可怕的，监督不力的监督只能是花架子和形同虚设。
（四）中介机构的不规范行为
对五粮液财务年报严重不实,负责审计其会计报表的四川华信会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告。而且，华信“早有前科”。在2002年2月26日证监会网站稽查二局工作动态披露，华信未发现川电公司下属非独立销售公司的销售费用，造成公司虚增利润，却出具了无保留意见的审计报告。该所和注册会计师陈更生、杨仕珍均被警告。记者查阅年报可知，五粮液2006年、2007年、2008年的首席签字注册会计师也是陈更生。
1.按照《公司法》规定,上市公司聘请、解雇会计师事务所需征得股东大会的同意 ,而事实上,经营者掌握了这项大权,不可避免地会为了自身利益,逼迫注册会计师与其同流合污。
2.面对激烈的市场竞争,会计师事务所为了招揽客户,会迎合客户作出一些违规行为。
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四、重塑会计行业诚信
治理上市公司会计信息失真的对策,总的说来,对上市公司应追究其会计责任,对注册会计师应追究其审计责任,对证券监管机构应追究其监管责任。具体来讲，主要为以下几个方面：
（一）完善证券市场法制建设
由于我国证券市场起步较晚,法制还不健全,使得大量的造假者有可乘之机对目前我国的股市而言,完善证券市场的法制建设,应加大对造假者和违规者的处罚力度,加大造假和违规的风险,平等和公正地对待所有股东。现阶段,我国证券市场上大量存在控股股东和经营者做庄、造假、违规等侵害中小股东利益的事件,中小股东损失惨重。由于我国现阶段主要对上市公司进行处罚,所以大量做庄者、造假者大多逍遥法外。为了改变这种现状,我国可借鉴西方成熟市场的法律制裁和经济赔偿机制。上市公司若造假报表 ,除追究其刑事责任外,投资者还可追究上市公司的董事会、监事会、经理及会计师事务所的经济贵任。同时,应通过立法,建立股东共同赔偿制度,使得广大中小股东在其利益受到侵害时,可以依法受到保护。这样,就加大了造假者的风险,保证了会计信息的质量,使得证券市场有序进行。目前,证监会正积极制定《中国上市公司治理准则》,其目的是保证上市公司的信息质量,使所有股东能得到平等和公正的对待。
（二）完善法人治理结构
完善法人治理结构,是指合理地安排公司董事会、监事会的功能、结构以及股东权利等方面的内容。完善法人治理结构,除了要确立股东大会的中心地位外,还应完善董事会的功能结构,使董事会真正成为广大股东的代言人。还应严格按照规定选取董事会、监事会成员,突出监事会的监督作用,大力推行独立董事制度,并在法律高度上规范独立董事制度。同时为了保证上市公司会计信息质量,在公司内部 ,还应做到决策与执行的分离,权利与责任的相互制约等等 。
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（三）加强对市场中介机构的约束力度
由于中介机构是上市公司会计信息向社会公布的最后把关部门,加强对市场中介机构的约束力度,也是解决上市公司会计信息失真的途径之一。当前,许多中介机构特别是会计师事务所不遵循行业规范,违规操作,对一些严重不实的会计报表出具无保留意见,助长了会计信息不实的不良作风。如四川华信会计师事务所,连续多年为造假的五粮液出具无保留意见的审计报告,致使广大中小股东的利益遭到侵害。对这些违规违法的会计师事务所应从严处理。如有人提议建立严格的准入制度,将违规违法的会计师事务所清理出市场,对违规违法机构和人员除应依法追究刑事责任外,还应加大对违法者个人的经济处罚力度。同时为了保证会计报表的真实性,可尝试建立再审计制度,以独立的自由人身份对注册会计师的审计内容进行再审计,来加强对中介机构的约束等等。所有这些都不失为保证会计信息质量的好方法 。
（四）完善内部审计制度
由于我国的内部审计制度没有上升到法律的高度上来,致使许多企业的内部审计机构名存实亡。为了充分发挥内部审计监督作用,应尽快建立完善的内部审计法律制度,使企业内部审计做到有法可依。公司内部应建立董事会领导下的完善的内部审计制度,保持内部审计的独立性,并且应当发挥独立董事和监事会的监督作用,加强对上市公司的内部监管 。
（五）减小造假的收益,加大造假的成本
1.加大会计造假的处罚力度
由于上市公司虚构经营业绩而骗取上市、配股、增发资格所募集到的资本和造假导致的公司市值的增加等等这些收益主要是由市场决定的, 所以, 对上市公司会计造假的治理, 重点应放在加大
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造假成本方面。造假成本又包括造假被发现的概率和造假被惩罚的力度两个方面。要加大对造假惩罚的打击力度,一旦发现上市公司有会计造假行为, 应造成“老鼠过街、人人喊打”的声势, 使造假者无地自容。必要时,立即取消其上市资格, 同时对公司退市给广大投资者造成的经济损失, 引入民事赔偿制度, 以法律形式规定, 对公司全部财产不够偿付的部分, 责令造假责任人以其个人财产负无限连带责任, 还可以将会计造假罪与诈骗罪等同看待等等。
2.提高发现会计造假的概率
为提高发现会计造假的概率, 可从两个方面着手, 一方面通过引进先进的监管手段、提高监管人员水平、加强证券市场参与者的防范意识等措施, 提高发现会计造假的概率; 另一方面还可以实行每隔一段时间强制更换审计机构的制度, 如要求上市公司每隔两、三年便强制更换其注册会计师事务所, 并实行在位负责制。这样, 新的审计机构自然不愿意替原先的审计机构“背黑锅”, 这样就能极大地提高会计造假被发现的概率。
3.加大对审计机构参与造假的处罚力度
加大处罚金额,比如为其非法所得的10倍。一经发现会计造假便吊销该审计责任人的执业资格,引入民事赔偿制度,由该造假事务所和相关的责任人对于会计造假给投资者造成的经济损失负无限清偿责任,并加大刑事处罚力度, 将会计造假与诈骗罪等同看待。
（六）制定提高会计诚信水平的相关配套措施
1.加强司法和政府监管力度
（1）从有关会计的法制建设来看，目前需要解决惩治造假的“精确制导”问题。同时为了改
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进会计的法制建设，还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。
（2）解决监管责任问题。过去企业都有上级主管，企业出了任何问题上级都要受牵连。上级对企业的监管是预防性的，逐级监管，有完善的控制系统，假冒伪劣产品的生产很困难。现在上级没有了，监管的责任转移到综合部门，只有假冒伪劣商品生产出来，已经上市，甚至媒体已经曝光，这些部门才开始行动。
（3）从有关会计的制度规范来看，频繁的会计制度改革，破坏了会计数据的连续性，每一次改动必然给企业提供一次洗牌的机会和造假的手段。因此，会计技术规范的出台要慎重，要有相对的稳定性。
2.加强社会监督与评价机制
是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。
从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。
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3．加强社会教育机制
诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到，诚信是重要的并且有益的，诚信是必然趋势，缺乏诚信的人终究要倒霉。
教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。从经济学角度而言，当理性人衡量了诚信行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉；与不诚实将付出的成本——晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡；理性人会毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将不再是单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会发展的必然趋势，是否符合时代的特点和要求。市场经济需要会计诚信，所以对未来我们应持乐观态度。
五、结束语
本文以五粮液集团股份有限公司造假案例为切入，分析了会计信息失真的原因及解决这一系列问题的主要对策。诚信的建设是构建和谐社会的重要标志，随着社会主义市场经济的逐步完善和全面建设小康社会的重大进程，会计诚信已成为社会各界广泛关注的问题。政府相关部门应尽快完善法律法规，为企业负责人及相关审计人员提供工作依据；企业负责人和相关审计人员应严格按照法律要求、职业道德指导做好财务数据统计、处理、审计、公布工作，重塑会计诚信体系。
参 考 文 献
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