第一章
第一节 会计概念
会计定义 会计是确认、计量、记录并报送经济组织个体（组织）数量化信息的过程，以协助信息使用者对有关经济行为做出合理的决策和判断。
会计师以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助专门的技术方法，对一定主题的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并有关方面提供会计信息的一切经济管理活动。 是否由会计处理，确认会计的内容 确认 对确定为应由会计处理的事项进一步确定对其何时进行记录，亦即记录的时间标准问题。
会计的应用范围为经济组织（营利/非营利）
营利会计（财务会计、管理会计、成本会计、税务会计）、非营利会计
第二节 会计的目标与职能
会计目标 受托责任观 决策有用观（会计的目标就是向信息使用者提供有利于决策的会计信息，它强调
会计信息的相关性和有用性）
会计职能 核算职能（反映职能）———— 首要职能 监督职能
其他职能：预测、决策、控制和分析
第三节 会计基本假定和会计信息质量要求
会计基本假定是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等 所作的合理假设。会计基本假定包括会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定和货币 量假定。
1、会计主体假定 设定会计为谁核算，核算谁的经济业务即限定会计核算的空间范围问题 会计主体不同于法律主体，法律主体必然是会计主体
2、持续经营假定 持续经营假定是指企业家的生产经营活动将按照既定的目标持续下去， 在可预见的将来不会面临破产清算 企业会计确认计量和报告应以持续经营为前提 3、会计分期假定 持续经营假定的一个必要补充
半年度、季度和月度均为会计中期。最常见的会计分期是一年即会计年度 会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止 4、货币计量假定 以采用币值稳定的货币为前提 会计要以货币作为共同的计量尺度
货币的币值不变，即假定货币本身的价值是稳定的
货币计量假定包括两个层次：一个是货币计量单位，另一个是货币的币值稳定 会计信息质量要求
1、 客观性要求 用来规范会计记录和会计报告真实、公允地反映经济活动的一项重要规范 2、 相关性要求 3、明晰性要求（指会计信息必须清晰明了，便于理解和使用） 4、可比性要求 一是同一会计主体不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采
用一致的会计政策和会计估计，不得随意变更
二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用会计准则规
定的统一会计政策
按照规定的会计方法和程序进行处理 5、实质重于形式要求 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 不应仅仅以交易事项的法律形式为依据 例如：融资租赁 租赁期相当长 应当将以融资租赁 方式租入的资产视为企业的资产
6、重要性原则 判断 质：有可能对决策产生影响就属于重要性项目
量：某一项目数量达到一定规模时，就有可能对决策产生影响
7、谨慎性原则 8、及时性原则（及时 收集/处理/传递 会计信息）
第四节 会计内容
资产是由企业拥有或者控制的能以货币来计量的经济来源 提供资产方向的信息 提供资产来源的信息 会计内容 提供收入来源的信息 提供费用方向的信息 提供经营成果方向的信息
第五节 会计处理程序与方法
会计处理基本程序包括确认（会计的基本程序、第一步工作）、计量、记录（会计核算的重 要环节）和报告
会计计量是会计处理程序的核心 会计计量的关键是计量属性的选择和计量单位的确定 计量单位指的是不同会计计量标准所运用的各种量度单位。现代会计采用的量度单位都是货
币，而一般是采用名义货币单位或面值货币单位
会计处理程序 填制审核凭证→成本计算→设置账户→复式记账→登记账簿→编制报表→财产清查→*会计分析检查
第六节 会计基础
一、债券发生制
债券发生制也称应计制。它在我国一般的解释实质会计在核算确定本期收益和费用的方法，即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属于本期的收入，即使本事收到的款项也作与收款项处理 二、首付实现制
以款项的实际收付为标准来处理经济业务。适用于行政事业单位
第七节 略
第八节 会计机构与会计人员
经济业务规模较小、会计业务比较简单的单位可以不设会计机构，但有必要在有关机关中设 置专职的会计人员办理会计业务。没有必要设置会计机构和配置会计人员的单位应当根据 《代理记账管理暂行办法》……
会计专业职务是区分会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、 助理会计师和会计员。（职称考试）
第二章 会计要素和会计等式
第一节 会计要素概述
会计要素是构成会计客体的必要因素，是对会计事项所确认的项目所作的归类 会计要素分为资产、负债、所有人权益、收入、费用和利润六个方面
资产、负债和所有者权益是存量要素（静态要素） 直接关系企业财务的要素，也称资产负 债表要素
收入、费用和利润是增量要素（动态要素），也成为利润表要素（经营成果要素）
会计要素是对会计事项的财务抽象
会计要素的一般特征 会计要素依存于会计主体假设
会计要素是会计记录、报告和核算方法的基本依据
第二节 会计要素内容
一、资产
定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并且由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 资产的特征： 资产是企业拥有或控制的资源
资产是由过去的交易或者事项形成的 资产按流动性不同，可以分为流动性资产和非流动性资产
流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计自资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等
固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产： 第一， 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 第二， 使用寿命超过一个会计年度。
资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应该同时满足以下两个条件：第一、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二、该资源的成本或价值能够可靠地计量 二、负债 定义：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务
负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下以承担的义务 负债的特征： 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或者事项形成的 负债按照其流动性不同，可以分为流动负债和非流动负债
流动负债主要包括短期贷款、应付票据、应付及预收款项、应交税收、应付职工工资、应付利息、应付股利、其他应付款等
非流动负债是指流动以外的负债。主要包括长期借款、应付债券等
负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足一下两个条件：
第一、 与该义务有关的经济利益很有可能流出企业 第二、 未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量 三、所有者权益
定义：所有者权益又称净资产。它是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。
（1）它是一种剩余权益。债权人的权益优先于所有者的权益
所有者权益特征 （2）除非它发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益（债权人
权益要还）
（3）所有者凭借所有权益能够参与利润的分配（债权人不能分红） 所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的得失和损失等。资本溢价（或股本溢价）是指所有者投入的资本超过注册资本或股本部分的金额 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业累计资本。 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润 盈余公积和未分配利润又统称为留存收益
所有者权益的确认条件 所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益 四、收入
定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 收入是从企业的日常经济活动中产生的 收入能引起所有者权益增加 收入的特征 收入的取得会导致经济利益
收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 收入与所有者投入资本无关
按照日常活动在企业所处的低位，收入分为主营业务收入和其他业务收入 收入的确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量 五、费用
定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用按其性质可分为营业成本和期间费用
期间费用的内容包括销售费用、管理费用和财务费用
费用是从企业的日常经济活动中发生的
费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或
费用的特征 两者兼而有之
费用会导致企业所有者权益的 与所有者分配利润无关
费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量 六、利润
定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果
第三节 会计要素的平衡原理
会计要素平衡等式
资产负债表平衡等式的建立 为企业提供资产来源的人，对企业的资产就有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，两者在数量上体现为必然相等。企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的介入资本及其在生产经营中所产生的效益
资产=债权人效益+所有者效益
即 资产=负债+所有者效益 （会计恒等式） 注 债权人权益优先于所有者权益
经济业务的发展不会破坏会计恒等式 资产=费用+所有者权益+收入
资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止的状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础①，也是企业会计中设置账户②、试算平衡③和编制资产负债表④的理论依据
经济业务对资产负债表平衡等式的影响 经济业务是指能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。不论企业的经济业务引起的会计要素发生怎样的变动，都不会破坏会计平衡等式的平衡关系。企业经济业务的发生对企业资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类型：
（1）资产与权益同时增加，增加的金额相等 向银行借钱 （2）资产与权益同时减少，减少的金额相等 偿还贷款 （3）资产内部有增有减，增减金额相等 用存款买材料
（4）权益内部有增有减，增减金额相等 向银行借钱后还给A公司 这四种类型的经济业务又进一步展开，又可出现以下九种情况： （1）资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等 （2）资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等 （3）资产与负债同时减少，减少的金额相等
（4）资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等 （5）一项资产增加，一项资产减少，增减的金额相等
（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减的金额相等 （7）一项负债增加，一项负债减少，增减的金额相等
（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减的金额相等 （9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增减的金额相等
经济业务的发生对会计平衡等式的影响无外乎两种情况：一是引起会计平衡等式一遍内部项目有增有减，增加金额相等，相互抵消后名气总额保持不变；二是引起会计平衡等式连发编对应项目同增同减，增减金额相等，双方以变动后的总额保持相等关系 收益表(利润表)平衡等式 收入-费用=利润 （第二等式） 资产负债表平衡等式与收益表平衡等式之间的关系 会计初期 资产=负债+所有者效益
↓
会计期间 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) ↓ 所有者和权益
会计末期 资产=负债+所有者权益+利润 利润为净资产，是所有者权益 ↓
会计末期结账之后 资产=负债+所有者权益
第四节 会计要素计量
会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等
（一）历史成本 又称实际成本。它是取得或制造某项财产物资是所实际支付的现金或其他等价物金额
（二）重置成本 又称现行成本。它是按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产（实物比帐多） 的计量
（三）可变现净值
（四）现值 指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
存入100元，利率3.5％，则一年后为103.5元 100元为现值 3.5为终值
（五）公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额
会计计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置资本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值。一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本。公允价值是以现值为基础而确定的
会计计量属性的应用准则 第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的交易市场中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场的且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定其公允价值
第三章 账户和复式记账
第一节 账户概述
会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目；会计科目进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。它在会计核算中具有重要作用。 （1） 会计科目是复式记账的基础
（2） 会计科目是编制记账凭证的基础
（3） 会计科目是为成本计算与财产清算提供了前提条件 （4） 会计科目为编制财务报表提供了方便
会计科目的设置原则 合法性原则；相关性原则；适用性原则
保证会计指标体系的完整性、统一性；讲究实用；科目名称简明扼要 会计科目的分类
按其归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类
等大类项目
按其隶属关系分类，可分为总分类科目（也称总账科目或一级科目）和明细分类科
目（也称明细科目）。可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目 会计科目表P061表3-1
账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定结构，用于系统、连续、分类地反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。账户是根据管理需要和信息使用者具体要求，对会计要素进行科学的再分类。
任何一个账户应该符合以下几个规定性：第一，对会计要素的再分类；第二，账户应该具有标准的名称；第三，账户还应该有具体的结构
账户与会计科目既有联系又有区别。两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，账户则具有一定的格式和结构 账户的分类
根据账户反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类
按其提供信息的详细程度不同，可分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）
账户的结构 账户的结构就是账户的格式。账户的结构是由会计要素的数量变化情况决定的 登记本期增加的金额，成为本期增加发生额；登记本期减少的金额，成为本期减少发生额；增减相抵后的差额，成为余额。余额按照表示的不同时间，分为期初余额和期末余额，其“T”字结构如图所示
左方 账户名称 右方 起初余额
本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 账户“T”字形结构
第二节 复式记账原理
记账方法 按记账方式不同非为单式记账法和复式记账法
（一） 单式记账法 一般只记录库存现金、银行存款的收付以及应收、应付等往来款项 （二） 复式记账法 是每一笔经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的
金额在相互联系的账户中进行登记的一种记账方法
复试记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。企业应采用借贷记账法 借贷记账法 以会计平衡等式作为记账原理，以节“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记
借贷记账法的记账符号 在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产和费用的减少和权益、收入的增加 借贷记账法下的账户结构 通常左方为借方，右方为贷方 1、 资产类账户的基本结构
资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，起初及期末的余额一般在借方。资产类账户的发生额及余额这件的关系可用公式表示如下：
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方余额-本期贷方余额 资产类账户的结构用“T”字形账户表示，如图所示
借方 资产类账户 贷方 期初余额
本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 资产类账户结构
2、 权益类账户的基本结构
权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。权益类账户的接档登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。权益类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式如下表示：
权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方余额-本期借方发生额 权益类账户的结构用“T”字形账户表示，如图所示
借方 权益类账户 贷方
期初余额
本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 权益类账户结构
3、 费用类账户的基本结构
费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额以及期末转结入“本年利润”账户的数额，期末转结后该类账户一般无余额 费用类账户的结构用“T”字形账户表示，如图所示
借方 费用类账户 贷方 本期借方发生额 本期贷方发生额
费用类账户结构
4、 成本类账户的基本结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额，期初即期末余额一般在借方。成本类账户的发生额及余额之间的关系，可用公式如下表示：
成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方余额-本期贷方发生额
借方 成本类账户 贷方 期初余额
本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类账户结构
5、 收入类账户的基本结构
收入类账户的结构与权益类账户的基本结构相同，即借方登记收入的减少额以及期末转结入
“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加额，期末转结后该类账户一般无余额
借方 收入类账户 贷方 本期借方发生额 本期贷方发生额
收入类账户结构
①记账符号：“借”、“贷”
②账户结构：资产类、权益类
借贷记账法内容 ③记账规则：有借必有贷，借贷必相等 ④试算平衡
⑤可以设置双重性质的账户
第四章 会计分录与过账
第一节 会计循环
会计循环 会计循环是指主体会计将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分录、汇总直至编制财务报表的会计处理全过程。 分录 过账 试算、调整、结账、编制报表 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 原始(支票) 记账凭证 日记账 分类帐 资产负债表 利润表 现金流量表 辅助账账簿 会计循环一般由分录、过账(登帐)、试算、调整、结账和编制报表六个步骤构成 过账 根据时序日记账或汇总记账凭证、记账凭证汇总表。登记总分类账 分录三要素：账户名称、借贷方向、变动的金额
会计记录 会计记录简称分录。它是对每项交易或事项指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。会计分录按照所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复杂会计登陆、
第二节 会计凭证
会计凭证是记录经济业务的方式和完成情况、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的起点和基础，准确填制和审核会计凭证具有重要的意义：
1、 正确、及时地反映各项经济业务的完成情况
2、 审核会计凭证，可以充分发挥会计的监督职能，保证会计信息正是可靠 3、 填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，加强经济责任制
收料单
供货单位 凭证编号 收料仓库 发票号码 年 月 日 金额单位：元 价 格 数 量 材料规格
材料编号 计量单位 及 名 称 金 额 应 收 实 收 单 价 ××× 吨 甲种材料 50 2500 50 50 备注 合计 2500 仓库负责人 记账 仓库保管 收料 壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾
第 × 联
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